执业判断不受不当因素左右
执业判断不受不当因素左右
大事件
1988年，中国注册会计师协会成立；在广州举办行业第一次培训——查账业务培训班；启动执业规则的制定工作。1991年，建立注册会计师全国统一考试制度，组织实施第一次考试。
独立、客观、公正是注册会计师职业道德的最基本要求，也是审计准则规定的重要义务。客观和公正是指按照事物的本来面目去考察，从实际出发，不添加个人偏见。职业道德守则，要求注册会计师在执业活动中，做到客观公正、实事求是，不得因各种不当影响而损害自己的执业判断。
近年来，从中概股到A股，资本市场把企业发展和投资者利益更加紧密地联系在一起。执业的注册会计师在经过各种职业道德培训后，如何真正做到“独立、客观、公正”？
关键词 独立性
独立性是注会执业基石
2001年安然事件爆发，在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，2001年11月8日，安然向美国证监会递交文件，承认做了假账：从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元，并且未将巨额债务入账。安然事件也最终导致其审计机构世界著名五大会计师事务所之一的安达信消亡。
曾引起资本市场广泛关注的绿大地欺诈发行股票案，也存在注册会计师独立性丧失的影子。2011年12月3日，*ST大地公布了昆明市官渡区人民法院一审判决书，除判决公司的相关当事人外，该公司外聘财务顾问四川华源会计师事务所所长庞明星也获刑两年，缓刑三年。该项刑事审判目前仍然牵动人心，其审计机构，是否也一样难逃被索赔的命运，尚等待时间的检阅。
《中国注册会计师职业道德守则》明确规定，注册会计师执行鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，但纵观国内外审计失败的案例，无论是“安然”还是国内的“绿大地”事件，都能寻到注册会计师独立性缺失的踪影。
华普天健会计师事务所董事、副主任会计师潘峰认为，注册会计师的职业道德水平与保持独立性是紧密相关的，所有独立性的缺失都与缺少职业道德有关。
记者了解到，事实上，中国注册会计师协会继2009年10月发布《中国注册会计师职业道德守则》之后，又于2011年12月组织编写了《中国注册会计师职业道德守则讲解》，对守则作了全方位解读，对重点条款提供了操作范例，具有指导性、适用性和可操作性。
潘峰建议，在落实层面，一方面事务所应结合其业务特性制定自身的《职业道德守则》，另一方面也不妨结合审计流程，将独立性具体镶嵌在初步业务活动、风险评估、进一步审计程序、业务完成的具体工作中。
专家点评
建议加大民事赔偿责任
独立、客观、公正是注册会计师安身立命的基础，也是对注册会计师职业道德的最基本要求。就其重要性而言，独立性是基石，也是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。
从近年国内外证券市场爆发的恶性舞弊案例来看，公众在关注注册会计师专业胜任能力的同时，也对注会的独立性提出了更高要求。
会计师事务所除了在落实层面加强职业道德建设外，还要完善会计师事务所组织体制，推行有限合伙制。根据财政部的整体工作安排，所有具有证券期货资格的会计师事务所将于2013年底前完成特殊普通合伙改制。为加速实现全行业组织体制的建设与转轨，也应有一个时间表与倒计时，为注册会计师的独立性提供更大的约束力。
此外，现行的《注册会计师法》在对会计师事务所和注册会计师的违规处罚力度上不是很明确。在实践中也偏重追究行政责任，对民事赔偿责任运用较少。而加强民事责任，是以经济赔偿为代价来约束会计师事务所、规范注册会计师诚信执业的主要手段。
同时，行业与政府部门的监督，应重点突出独立性的检查。
——潘峰，华普天健会计师事务所董事、副主任会计师
关键词 客观公正 避免“劣币驱良币”
“一方面，不能迎合委托人的不合理要求，损害社会公众利益；另一方面，不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断影响，而不保持应有的职业谨慎。”聂琳，致同会计师事务所专业标准部高级经理，资深注册会计师，对何谓“客观、公正”深有体会。
“客观、公正”四字，赋予了注册会计师太多的责任。聂琳坦言执业判断不受不当因素左右，仅就制度层面而言，制度不当、缺失、处罚力度不够等，都可能造成“劣币驱良币”的后果，“客观、公正”将难以持久。
“就制度不当而言，客观、公正地执业，要求注册会计师了解并遵守各项监管要求。然而，由于各监管部门之间存在沟通不畅，各项监管要求本身也存在不一致的规定或解释，这也导致注册会计师在执业过程中无所适从。”结合在致同的工作经历，聂琳举了改制净资产中计提的三类人员的精算负债的案例。她解释，国资委口径和会计准则口径下的折现率、福利范围、人员范围等方面存在差异。如折现率，根据国资委相关文件要求，折现率应当使用与预提年限相同期限的银行贷款利率，而会计准则要求参考与预提年限相同期限的国债收益率，两者存在差异，给注册会计师在执业过程中的评判标准造成了一定程度上的混乱，继而影响到执业的客观与公正。
聂琳表示，任何一项制度的推行执业判断不受不当因素左右，一个原则的实施都是一项系统工程，是一个自上而下，不断推进、修正、发展的过程。要推进“客观、公正”原则的真正落实，需要全社会的努力，需要整个系统中每个零件、每个细胞的统一、和谐与改进，“需要从政府监管层到被审计单位，从会计师事务所到相关中介机构，从公众到投资者方方面面的正视与努力。因此，客观地看待，公正地对待注册会计师独立性案例，积极地努力，以一致的方向协同前进，才能‘客观、公正’”。
专家点评
独立性是客观公正的前提
注册会计师是市场经济的产物，也是独立于政府的民间审计组织注册会计师独立性案例，是经济信息正确性的鉴证者。在社会主义市场经济条件下，会计信息质量非常重要，直接影响着国家宏观经济决策的正确性和资源配置的有效性，注册会计师提供审计服务是保证会计信息质量的重要一环。注册会计师通过诚信服务，增强经济信息的可靠性和可信赖性，并面向社会承担责任，包括客户、投资者、债权人、政府部门，以及其他潜在投资者等都得依赖于注册会计师客观、公正的工作来开展经济活动。
首先要强调的是，客观、公正得以实现的前提是独立性。其次，在执业过程中，要求注册会计师做到以审计准则、会计准则及相关监管要求为标准；保持职业怀疑，客观评价管理层、治理层，审慎评价审计证据；并有效地识别、评估和应对风险，出具恰当的审计意见。
目前，影响注册会计师独立、客观、公正的因素来源于多方面，有制度层面的原因，如会计师事务所的营利性决定了审计不可避免地考虑成本效益原则，监管层给注册会计师的独立执业带来的压力等。此外，也有行业自身因素，如在创收压力下个别会计师事务所以收入为导向，导致部分注册会计师难以真正做到客观、公正；随着注册会计师行业竞争的不断升级，对审计人员整体素质提出更高要求注册会计师独立性案例，从业者对复杂的组织机构、公司及行业内在风险的理解和识别不够，也难以实现客观、公正。——杨志国，中注协副秘书长
注册会计师通过诚信服务，增强经济信息的可靠性和可信赖性，并面向社会承担责任，包括客户、投资者、债权人、政府部门，以及其他潜在投资者等都得依赖于注册会计师客观、公正的工作来开展经济活动。——杨志国
